预收款长期挂帐的税收风险

预收款长期挂帐的税收风险
　预收款作为预定货物、商品或者工程，一般情况下都会按照合同或者协议履行。预收款长期挂帐或者核销总是存在一些特殊情况。从检查的情况来看，因为对方公司不要求开发票，收了款始终挂在预收款长期不作处理的情况比较多，号称“避税”，实际就是逃避纳税。

　　因此，预收款长期挂帐必然成为税务机关的关注对象。

　　为此，国家税务总局印发了《企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行）》（国税发〔2007〕10号）的通知中明确了对预收帐款的审核要求（摘录相应部分）：

　　1、采用预收账款销售方式的，应于商品已经发出时，确认收入的实现。结合预收账款、存货等科目，审核是否存在对已收货款并已将商品发出的交易不入账、转为下期收入等情形。

　　2、预收账款的审核

　　（1）获取预收货款明细表并与明细账、总账相核对。

　　（2）初步确认所列客户的合同、订单及其支付项目是否按税法规定缴纳相关的税收。

　　（3）审核借方发生额与相关的资产或费用科目。

　　（4）审核合同、订货单、验收单、购货发票、客户对账单等有关附件及凭证，核对应付金额是否正确。

　　（5）对于长期挂账的金额，应重点审核企业资产和相关费用的合理性和准确性，发生的呆账收益是否已按税法规定作出相应的税务处理。

　　（6）在必要的情况下，可函证预收货款。

　　（7）核对相关的发货记录或提供服务记录，审核预收账款转销是否及时、正确。未转销的预收货款，应特别关注其是否存在不作或未及时作收入处理的情况。

　　（8）审核预收货款账户的记账汇率及汇兑损益计算的正确性。

　　（9）对应付账款进行账龄分析，审核3年以上无法付出的应付账款是否调增应纳税所得额。

　　总之，对预收款超期并明确不再发货或者退款，作为企业收益的，应及时转入收益，并计应税所得额，申报交纳所得税。对利用预收款对实际已经实现的销售作长期挂帐处理的，一经税务机关查实，将受到处罚。