营改增改革的下一步

国家税务总局和财政部近日联合印发《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》，明确从2014年1月1日起，将铁路运输和邮政业纳入营改增试点范围，并规定铁路运输和邮政业适用11%的税率。

“营改增全行业推广可能改变或改善部分营改增企业税负增加的现状。”16日，经济导报记者采访山东韵达快递有限公司（下称“山东韵达”）、山东佳怡物流有限公司（下称“山东佳怡”）、济阳开元汽车销售有限公司（下称“济阳开元”）等已推行或拟推行营改增的企业，企业财务人员道出了税负不能像预期那样变化的原因。

山东百丞税务咨询有限公司常务副总经理董华接受导报记者采访时表示，目前我国增值税有五档税率，税制结构是全球最复杂的，完善税制是营改增最主要的目的。但建筑、通讯、金融等行业的改革对业内企业影响较大，接下来的进一步扩围将是整个营改增改革的“重头戏”。

建筑业骨头难啃

“此前获得的信息是，建筑业营改增计划今年8月份推行，由于住建部和财税部门意见存在分歧，建筑业营改增一直被推迟。”山东百丞税务咨询有限公司董事长朱自永17日告诉导报记者，营改增是深化财税体制改革的重要内容，其减税效果也多次被强调。然而，营改增带来的增税效应让建筑企业经营受到影响。

中国建设会计学会的理论测算结果显示，营改增后，建筑业平均减轻税负为83%，而实际测算结果是，税负将会增加，折合营业税税率是5.80%。

朱自永表示，理论上，企业在销售产品时可以通过开具增值税专用发票的方式向下游企业收取销项税款，转嫁本生产环节的税款给下游用户或最终消费者，下游企业则可以凭此增值税专用发票享受销项减进项，再按照增值额缴税，从而减少重复征税，最终达到减税目的。但建筑业企业在取得增值税发票并进行进项抵扣时遇到了困难。

“11%的增值税税率对企业来说实在不容小视。”山东某建筑公司财务部工作人员说，勘察设计、建筑总承包、房地产开发、建筑装潢等现行营业税只有3%和5%两种税率，营改增之后营业税税率定在5%到6%才能保证建筑业税负不会增加太多。

对一般纳税人影响大

“进项税难以抵扣对企业影响较大，截至11月，较往年同期已经多交纳税款50万-60万元。”实施营改增近5个月的物流行业境遇与建筑业的担忧类似，山东佳怡财务总监牛纪诺16日告诉导报记者，在物流企业，总成本中油费大概占比40%，人工成本占比20%-30%，过路、过桥费占比10%左右，再加上房租、水电费等固定成本，利润微乎其微，营改增后税负增加了3%-5%，进项抵扣也不太理想，企业负担较重。

此外，下月起，铁路运输和邮政业将按月营业额的11%计税，以快递行业为例，将由原来的3%的营业税改为11%的增值税，税率明显提高。

“具体政策还不知道如何实施。”山东韵达财务主管李俊红对导报记者说，快递企业的成本投入有几大项，属于劳动密集型产业，劳动力成本占40%-50%，工资支出无法进行进项税抵扣；运输费用包括高速路收费和油费，而前者并不是增值税专用发票，无法进行抵扣；车辆维修费用，需要在相对正规的厂家维修才能拿到发票，但价格也会相应提升。能够进行抵扣的项目比较少，因此营改增后对企业减负的作用短时间内可能并不明显。

济南市市中国税局税政科副科长张雅丽16日接受导报记者采访时表示，济南市中国税局目前还没收到铁路运输和邮政业的具体实施办法，有多少户企业也还没有统计，但前期物流等行业的实施给接下来的行业提供了实施经验，政策上的一些弊病暴露比较明显，比如交税程序太过复杂，纳税人负担较重，下一步或许将尝试简化纳税程序。

“应该不会对公司造成太大影响，对一般纳税人影响较大。”李俊红分析说，山东韵达有货运业和邮政业两个行业的准入资格，且为小规模纳税人，目前如果以邮政业为主，则只需交纳3%的营业税，货运业为主，也是按3%交增值税。鉴于有的客户要求开增值税发票，所以现在公司业务主要为货运业类别，邮政业营改增之后，公司可选择开具邮政业普通增值税发票。

“小规模纳税人营改增后税负降幅明显，一般纳税人税负则有升有降。”张雅丽说，小规模纳税人参与改革的积极性比较高，但一般纳税人企业数则比较少，目前济南市中国税局纳入营改增企业3400-3500户，其中一般纳税人仅230户左右。

“有的月份都不用纳税。”济阳开元财务总监张家英告诉导报记者，今年8月份以前公司按5%的比例缴纳营业税，8月份开始同时实施了小微企业2万元起征点、营改增两项政策，营业额不足2万元的月份就不用纳税，营业额超过2万元则交纳3%的增值税。

据国税部门测算，全国“营改增”新老试点综合统计，2013年企业将减轻负担1200亿元。其中，减税最多的是以中小企业为主的小规模纳税人和个体户，平均减税幅度达到40%。

明年或全面扩围

董华认为，当前我国的税制结构不科学，应使税收更加科学，进而达到引导消费、调整产业结构的目的。营改增可以促进结构性减税，但一些行业税负增加也不可避免，但会随着改革进一步深入而逐步缓解。

“有很多客户所在行业都没有实行营改增，不能开具增值税专用发票。”牛纪诺表示，物流企业当前压力本来就大，进项税发票又很少能抵扣，所以希望尽快在更多的行业推广营改增。

“不同行业、不同地区的纳税口径不同，对于跨地区和跨行业经营的企业而言就比较尴尬。”朱自永分析说，有些问题的出现是暂时性的，按照国家规划，营改增将选择部分行业在全国范围内进行试点，最后在全国范围内取消营业税，全面实行营改增，届时口径不统一、进项税难抵销的困境将破解。

朱自永表示，建筑业还面临劳务发生地不同、不动产租赁等问题难以处理，明年时机成熟后应该会推广；通讯业计划与邮政业和铁路运输业同步推进，但估计是由于各大运营商提出不同意见，这次也没能实施。

“全行业推广预计还需1年左右的时间，明年年底前有望完成。”董华分析说。